Как высчитать остаточную стоимость нематериальных активов — uzkinobiz.ru
Расходы на приобретение дорогостоящих видов имущества учитываются в налоговом и бухгалтерском учете поэтапно – методом начисления амортизации. Остаточная стоимость нематериальных активов до неких пор определялась по аналогии с главными средствами: уменьшением начальной цены на скопленную амортизацию. Скоро этот порядок будет узаконен. Подробнее – в нашем материале.
Балансовая остаточная стоимость нематериальных активов
Понятие остаточной цены относится к амортизируемому имуществу, а конкретно:
- к фактически имуществу;
к результатам умственной деятельности;
к другой умственной принадлежности.
Такие объекты должны употребляться для получения дохода наиболее 1 года и иметь первоначальную стоимость наиболее 100 тыс. руб., согласно ст. 256 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина).
Обозначенное имущество характеризуется:
- начальной стоимостью – ценой, за какую оно приобретено и доведено до состояния готовности к применению;
остаточной стоимостью, рассчитанной как разница меж начальной ценой и суммой скопленной амортизации.
П. 1 ст. 257 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина) вводит такие определения в отношении объектов главных средств. Остается вопросец: остаточная стоимость нематериальных активов определяется так же либо каким-то иным методом?
Как высчитать остаточную стоимость нематериальных активов
Минфин в письме от 27.12.2018 № 03-03-20/95323 объяснил, что остаточная стоимость НМА рассчитывается подобно объектам главных средств, т.е.:
Остаточная стоимость НМА = Начальная стоимость НМА – Скопленная амортизация
К слову, факт отнесения дорогостоящих НМА к амортизируемому имуществу подтверждается п. 23 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Как сделалось понятно ранее, на рассмотрении в Госдуме находится ]]>законопроект № 1022670-7]]>, устраняющий данный пробел: новейшие нормы, приготовленные для ст. 257 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина), закрепят позицию Минфина и совсем обусловят порядок расчета остаточной цены НМА, которого будут должны придерживаться плательщики налога на прибыль.
Пример 1
ООО «Альбатрос» запатентовало необыкновенную технологию производства стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет (60 месяцев).
Каждомесячная норма амортизации (линейный способ) 120 000 / 60 = 2 000 руб.:
- через полгода использования остаточная стоимость патента составит 120 000 – 2 000 х 6 мес = 108 000 руб.;
через 2 года использования: 120 000 – 2 000 х 24 мес = 72 000 руб.;
через 4 года: 120 000 – 2 000 х 48 мес = 24 000 руб.
Остаточная стоимость нематериальных активов: проводки
Главные корреспонденции счетов в отношении НМА таковы:
Дт
Кт
Сущность операции
Приобретение НМА
08
60
Принятие НМА к учету
19
60
НДС по полученному объекту
60
51
Оплата (выдача денег по какому-нибудь обязательству) поставщику
68
19
НДС к вычету
04
08
Ввод НМА в эксплуатацию
Амортизация НМА
20, 23, 44 (по счетам учета издержек)
04, 05 (зависимо от метода, определенного учетной политикой)
Каждомесячное отражение износа НМА
Списание НМА
05
04
Отражена сумма скопленной амортизации
91
04
Списана остаточная стоимость нематериального актива (при наличии)
99
91
Убыток от выбытия
Продажа НМА
05
04
Скопленный износ
91
04
Остаточная стоимость (при наличии)
62
91
Задолженность покупателя
91
68
НДС от реализации
51
62
Оплата (выдача денег по какому-нибудь обязательству) поступила от покупателя
Подробнее списание остаточной цены нематериальных активов разберем на примере.
Списание остаточной цены нематериального актива: проводка
Остаток несамортизированной цены НМА отражается по дебету 91 и кредиту 04 счетов. Если идет речь о списании актива – сумма становится убытком и предстоящая корреспонденция – Дт 99 Кт 91.
Пример 2 (в продолжение примера 1)
ООО «Альбатрос» решило прибыльно реализовать собственный патент. Спустя 4,5 года (54 месяца) его использования нашелся клиент, готовый заплатить 80 тыс. руб. с учетом НДС 20%.
Бухгалтерия ООО «Альбатрос» по факту реализации оформит такие проводки:
Дт
Кт
Сумма, руб.
Сущность операции
05
04
108 000 (2 000 х 54)
Скопленный износ
91
04
12 000 (120 000 – 108 000)
Определена сумма остаточной цены нематериального актива (проводка)
62
91
80 000
Задолженность покупателя
91
68
13 333,33 (80 000 х 20 / 120)
НДС к уплате от реализации НМА
51
62
80 000
Оплата (выдача денег по какому-нибудь обязательству) от покупателя поступила на р/счет
91
99
54 666,67 (80 000 – 12 000 – 13 333,33)
Прибыль от реализации НМА
ООО «Альбатрос» в итоге успешной сделки получило 54 666,67 руб. прибыли от реализации НМА.
Заключение
В наиблежайшее время позиция Минфина по определению остаточной цены НМА будет официально закреплена в новейшей редакции ст. 257 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина). Расчет аналогичен используемому в отношении объектов главных средств.
Полные тексты нормативных документов в животрепещущей редакции вы постоянно можете поглядеть в КонсультантПлюс.