Отказ от продления деяния ЕНВД на 2021 год принудил почти всех ИП задуматься о применении остальных режимов налогообложения. Один из вероятных вариантов – патентная система (ПСН). Чтоб смягчить неотклонимый переход с ЕНВД для личных бизнесменов, в действующее законодательство внесен ряд конфигураций, позволяющий снижать уплачиваемый налог, используя в т.ч. коэффициент пересчета налоговой ставки ЕНВД и ПСН.
Кто сумеет пользоваться пониженной ставкой для ПСН
Возможность использования льготного налогообложения на патенте предусмотрена ст. 3 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ. Условия внедрения сниженной ставки:
- в регионе, где ИП ведет хозяйственную деятельность, закон, устанавливающий размеры потенциального дохода, на момент дизайна патента не принят;
бизнес бизнесмена относится к льготному виду;
в 4 квартале 2020 г. ИП считался плательщиком ЕНВД по тому же виду деятельности.
Переходный период, в каком может быть льготное внедрение патента, также ограничен: таковой патент быть может выдан на срок от 1 до 3-х месяцев, а его действие завершается не позже 31.03.2021 г.
Льготные виды бизнеса на патенте и их базисная доходность
Льготных видов деятельности для бывших «вмененщиков» на патенте всего 4. Их базисная доходность указана в п. 2 ст. 3 закона № 373-ФЗ:
Сфера деятельности
Величина базисной доходности (БД), руб. за месяц
Физический показатель (ФП)
Предоставление стоянок для транспорта
50
1 кв.м стоянки
Стационарная розничная торговля, где площадь торгового зала выше 50 кв.м, но не наиболее 150 кв.м по любому объекту
1800
1 кв.м площади торгового зала
Услуги общепита, где площадь зала обслуживания выше 50 кв.м, но не наиболее 150 кв.м по любому объекту
1000
1 кв.м площади зала обслуживания
Ремонт и ТО авто- и мототранспорта, машин, оборудования; мойка и полирование ТС, оказание иных подобных услуг
12000
На 1 работника с учетом самого ИП
Величина доходности «переходного» патента не зависит от решения региональных властей. Даже в случае принятия соответственного закона рассчитанная сумма налога уже не поменяется.
Где применяется коэффициент пересчета налоговой ставки ЕНВД и ПСН
Облагаемой базой при ПСН является возможный годичный доход (ПД). При расчете льготной базы для бывших «вмененщиков» он определяется умножением 12-ти кратной (потому что в году 12 месяцев) базисной доходности (БД) на физический показатель (ФП).
Также при расчете базы для «переходного» патента по соответственному виду бизнеса употребляются 3 коэффициента, корректирующие величину потенциального дохода по ПСН для бывших плательщиков ЕНВД (п. 1 ст. 3 закона № 373-ФЗ):
- 2,005 — коэффициент-дефлятор по ЕНВД на 2020 г. (приказ Минэкономразвития от 21.10.2019 № 684 в ред. от 10.12.2019);
15/6 — коэффициент пересчета налоговой ставки ЕНВД и ПСН; это значение, разумеется, установлено исходя из используемых налоговых ставок: по ЕНВД 15% (ст. 346.31 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина)), по ПСН 6% (ст. 346.50 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина));
0,5 — уменьшающий коэффициент.
Если перемножить все характеристики, в итоге получится годичный размер налоговой базы по ПСН для ИП, ранее применявших ЕНВД.
Расчет цены льготного патента
Льгота действует в течение только нескольких месяцев (по выбору налогоплательщика, от 1 до 3-х). Потому годичная величина налоговой базы делится на 12 и множится на число месяцев внедрения «переходного» патента.
Полная формула расчета цены льготного патента (СП) смотрится так:
СП = 12 × БД × ФП × 2,005 × 15/6 × 0,5 / 12 х n х 6%,
где n – количество месяцев деяния патента, а 6% — налоговая ставка по ПСН.
Потому что числовые значения, подставленные в формулу, уже не поменяются, итоговую формулу можно уменьшить:
СП = БД × ФП × 2,50625 х n х 6%.
Приведем примеры расчета цены.
Пример 1
В 4 кв. 2020 Полетаев платил ЕНВД за свою автомойку, где, не считая него, трудится 4 наемных работника. С 01.01.2021 г. он решил перейти на патент. Потому что в регионе, где работает автомойка, не вступил в силу новейший закон о ПСН, стоимость патента за 3 месяца ему высчитали по переходным правилам с учетом базисной доходности 12000 руб. на 1-го работника, включая ИП:
12000 руб. х 5 чел. х 2,50625 х 3 мес. х 6% = 27068 руб.
В 2021 г. уплаченные страховые взносы ИП «за себя» и за работников уменьшают сумму налога по ПСН (для работодателей – не наиболее чем на 50%, для ИП без работников – на всю сумму). Допустим, за служащих, работающих на автомойке, Полетаев в январе-марте перечислил в бюджет 30000 руб. страхвзносов, за льготный патент бизнесмен в итоге заплатит наименьшую сумму:
27068 – (27068 х 50%) = 13534 руб.
Пример 2
ИП Краснов обладает розничным магазином, площадь которого 60 кв.м. В 4 квартале 2020 г. Краснов был плательщиком ЕНВД, с 01.01 2021 г. он подал заявление на патент сроком на 3 месяца. Работников ИП не имеет, страховые взносы в январе-марте не уплачивал.
Базисная доходность для розничного магазина 1800 руб. за 1 кв. м торгового зала за месяц.
Стоимость патента для ИП Краснова составит:
1800 руб. х 60 кв.м х 2,50625 х 3 мес. х 6% = 48722 руб.
Перечислить начисленный льготный налог по ПСН ИП должен не позднее крайнего денька срока деяния патента (пп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина)).
Полные тексты нормативных документов в животрепещущей редакции вы постоянно можете поглядеть в КонсультантПлюс.
