С пришествием 2021 года обычно меняется и дополняется законодательство, регулирующее огромное количество производственных и учетных моментов в деятельности российских компаний. Не сделалось исключением и сельское хозяйство. Например, законодательно утверждено продление льготы по НДС при осуществлении операций по ввозу и продаже продукции племенного животноводства. Поведаем подробнее, какие нововведения ожидают сельхозпроизводителей с 1 января 2021 года в этом секторе.
Продажа племенного скота: ставка НДС 2020
В истинное время ввоз племенного скота и его реализацию НДС не облагают. Эта льгота была установлена с 1 октября 2016 г. по 31 декабря 2020 г.: законом № 187-ФЗ от 23.06.2016 были внесены дополнения в налоговое законодательство – пп. 35 п. 3 ст. 149 и пп. 19 ст. 150 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина).
Подпадают под действие данной преференции импорт и реализация животноводческой продукции, соответственной перечню кодов (Постановление Правительства № 1069 от 20.10.2016), установленных Общероссийским классификатором продукции либо единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕЭС, утверждаемых Правительством РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина). Это:
- племенной большой рогатый скот (КРС), племенные свиньи, овцы, козы, лошадки и приобретенные от их семя и зародыши;
племенная птица и приобретенные от нее инкубационные яичка.
Реализация племенного скота: НДС в период 2021-2022 гг.
23 ноября 2020 законом № 375-ФЗ льгота по налогообложению операций ввоза и реализации племенного скота продлена до окончания 2022 года, т.е. действовать она будет еще 2 года. Законодателем применение данной преференции рассматривается как мера, позволяющая понизить расходы сельхозпроизводителей и вызволить средства на развитие сельского хозяйства страны, а отмена льготы в реалиях нынешнего рынка может повлечь повышение времени окупаемости вложенных инвестиций и, как следствие, понижение активности инвесторов, т.е. замедление развития отрасли.
Но уже с 1 января 2023 года НДС по перечисленным операциям будет составлять 10 либо 20% зависимо от вида звериных. К примеру, реализация племенного КРС будет облагаться НДС по ставке 20%, так как его нет в перечне продукции, облагаемой по ставке 10% (Постановление Правительства РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина) № 908 от 31.12.2004 «О утверждении перечней кодов видов продтоваров и продуктов для малышей, облагаемых НДС по ставке 10%»).
Вообщем, может быть следует ждать и предстоящее продление нулевой ставки, так как вначале рассматривался вопросец о увеличении ее срока деяния не на 2 года, а на 5 лет.
Условия внедрения льготы
Итак, если сельхозпроизводитель ввозит на местность страны либо реализует племенной скот, ставка НДС в наиблежайшие два года (2021-2022) будет составлять 0%. Напомним, что применяться льгота может только при наличии племенного свидетельства (ПС), приобретенного налогоплательщиком в согласовании с нормами закона № 123-ФЗ от 03.08.1995 «О племенном животноводстве». ПС подтверждает происхождение, продуктивность либо остальные свойства звериного, также семени либо зародыша — его отсутствие повлечет обложение реализации по общей ставке НДС.
Дело в том, что племенная продукция (ПП) – это ограниченно оборотоспособный объект (п. 2 ст. 129 ГК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина)) и ст. 8 закона № 123-ФЗ установлены ограничения на ее оборот: сделки с племенной продукцией могут заключаться лишь меж предприятиями и ИП, осуществляющими разведение и внедрение племенных звериных, а отчуждение либо другой переход прав принадлежности на ПП разрешаются при наличии племенного свидетельства. Данный статус сельхозпроизводителя удостоверяет особое извещение Минсельхоза РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина) о отнесении компании к определенному виду деятельности по племенному животноводству (п. 43.5 Административного регламента, утв. приказом Минсельхоза РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина) № 430 от 17.11 2011).
Таковым образом, применить нулевую ставку налога, как и фактически провести сделку с племпродукцией, сельхозпроизводитель может только при наличии извещения Минсельхоза и племенного свидетельства на нее. На практике к договору купли-продажи племенного скота прилагаются копии извещений обеих сторон – торговца и покупателя.
Раздельный учет НДС при реализации племенных звериных
Льготная ставка налога применяется лишь по операциям ввоза и реализации ПП, в том числе реализации семени и зародышей племенных звериных. Закон № 123-ФЗ предугадывает выполнение работ по искусственному осеменению и трансплантации зародышей (ст. 36), а подобные работы облагаются НДС по принятой ставке. Потому, если сделка подразумевает не только лишь передачу племпродукции, да и ее внедрение торговцем при выполнении работ для покупателя, то в договоре следует указывать цены на различные виды услуг раздельно.
Для сельхозпроизводителей, практикующих реализации ПП, вести раздельный учет НДС по племенным звериным нужно, потому что вместе с необлагаемыми операциями у их осуществляются и облагаемые НДС процессы. Организация раздельного учета – обязанность самого налогоплательщика. Отсутствие такового учета лишит его способности как применить право вычета по входному НДС, так и прирастить стоимость продукции на величину налога (п. 4 ст. 170 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина)).
Отмена льготного НДС на племенной скот в 2021году
В отличие от ввоза и реализации племенных звериных, НДС по операциям сдачи их в аренду либо лизинг с правом владения и следующего выкупа на основании соответственных договоров составляет 10%. Эта льготная ставка установлена статьей 26.3 закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ (ред. от 27.11.2017) и действует лишь до 31 декабря 2020 включительно.
С 1 января 2021 года эта статья упраздняется, ее пролонгация законодателем не предусмотрена, как следует, с сих пор ставка НДС по операциям передачи продукции племенного животноводства в лизинг составит 20%.
Полные тексты нормативных документов в животрепещущей редакции вы постоянно можете поглядеть в КонсультантПлюс.
