Прекращение деяния спецрежима ЕНВД с 2021 года повлечет изменение используемой системы налогообложения у бывших «вмененщиков». Переходный период для плательщиков ЕНВД может продолжаться не один месяц, для учета «переходящих» расчетов используются особенные правила.
Смена режима
В общем случае ИФНС подменяет ЕНВД общей системой налогообложения (ОСНО) с исчислением налога на прибыль и НДС. Но налогоплательщик вправе избрать иной спецрежим, если соответствует нужным аспектам, вовремя направив налоговикам:
- извещение о переходе ИП либо организации на УСН с 2021 г. – не позже 31.12.2020 г. по форме № 26.2-1 (утв. Приказом ФНС Рф от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@);
заявление ИП на получение патента – за 10 дней до начала его внедрения (по форме 26.5-1 из письма ФНС Рф от 18.02.2020 № СД-4-3/2815@); в 2020 г. ФНС временно продлила срок приема заявлений от ИП на ЕНВД, желающих перейти на ПСН с января 2021 г., до 31.12.2020 г. (письмо ФНС от 09.12.2020@ № СД-4-3/20310@).
ИП без наемных работников может стать самозанятым – плательщиком налога на профдоход, зарегистрировавшись в особом мобильном приложении, или на веб-сайте ФНС Рф, через банк либо портал Госуслуг.
При переходе на обозначенные спецрежимы должны учитываться ограничения, установленные для их, а вот для ОСНО никаких особых критериев нет – использовать его может хоть какой прошлый плательщик ЕНВД.
Что такое «переходный период по ЕНВД»
У почти всех бывших «вмененщиков» расчеты не заканчиваются стопроцентно в текущем 2020 году, а растягиваются на несколько периодов. К примеру, остается неоплаченная задолженность покупателей, которую они перечислят в последующем году либо делается отгрузка продукции, валютные средства за какую получены в прошлом году и т.д. Так появляется при отмене ЕНВД переходный период для учета доходов и расходов, долги по которым появились при одном налоговом режиме, а погашаются уже при другом.
НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина) не содержит особенных указаний для случаев перехода с «вмененки» на другие режимы в связи с ее полной отменой. А вопросцев возникает много. Видимо, потому ФНС выпустила несколько писем, разъясняющих аспекты учета переходящих расчетов (письма от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@, от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@).
Потому что порядок учета зависит от налоговой системы, на которую перебегает налогоплательщик, разглядим индивидуальности переходного периода для всякого режима раздельно.
Переходный период с ЕНВД на УСН
Применение «упрощенки» подразумевает внедрение «кассового способа» (ст. 346.17 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина)) — так же, как и при ЕНВД. В налоговую базу суммы врубаются в момент получения оплаты. Вопросцы появляются в тех вариантах, когда отгрузка и оплата (выдача денег по какому-нибудь обязательству) (стопроцентно либо отчасти) относятся к различным периодам.
Согласно разъяснениям ФНС, при переходном периоде с ЕНВД на УСН доходы учитываются в последующем порядке (письмо ФНС от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@):
- доходы по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) в период внедрения ЕНВД, но оплаченным при «упрощенке», в налоговую базу по УСН не врубаются.
если отгрузка произошла уже опосля перехода на УСН, оплата (выдача денег по какому-нибудь обязательству) за их врубается в базу по одному налогу при УСН;
авансы, приобретенные от контрагентов, учитываются в доходах в периоде их получения.
Оплата (выдача денег по какому-нибудь обязательству) за продукты (работы, услуги), в периоде внедрения «упрощенки», учитывается в обыкновенном порядке — врубается в налоговую базу по УСН в денек получения валютных средств в кассу либо на банковский счет (или в момент окончания расчетов другим методом).
Пример
В 2020 г. ИП Иванов был плательщиком ЕНВД, с 01.01.2021 г. перебежал на «упрощенку». В 4 квартале 2020 Иванов заключил 2 контракта на поставку собственной продукции:
- По первому из их продукты на сумму 120000 руб. были отгружены покупателю — ИП Васильеву в ноябре 2020 г., валютные средства от него поступили на расчетный счет в январе 2021 г. В налоговую базу по УСН 120000 руб. бизнесмен включать не стал.
По второму договору ООО «Вектор» в декабре 2020 перечислило ИП Иванову аванс 60% в сумме 60000 руб. Продукция на сумму 100000 руб. была отгружена контрагенту в январе 2021 г., остаток задолженности (40000 руб.) общество перечислило в феврале 2021 г. В базу 1 квартала 2021 по УСН была включена сумма 40000 руб. Аванс, уплаченный в декабре 2020 (60000 руб.), при расчете одного налога по УСН не учитывался.
Для УСН «доходы минус расходы» имеет значение и момент учета расходов. Благодаря законам от 01.04.2020г. № 102-ФЗ, от 23.11.2020 № 373-ФЗ, способностей для понижения налоговой перегрузки при УСН сделалось больше. Правила для «переходящих расходов» учитывают как период оплаты, так и момент реализации (использования).
Продукты
Стоимость продуктов, обретенных при ЕНВД, но реализованных при УСН, разрешено включать в налоговую базу по «упрощенке» по мере их реализации.
Стоимость продуктов, обретенных и отгруженных при ЕНВД, но оплаченныхпри УСН, в расходы по УСН не врубается.
Стоимость расходов, связанных с приобретением продуктов (транспортные, за хранение и т.п.) учитывается в периоде их фактической оплаты (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина)).
Материалы
Стоимость сырья, материалов, обретенных и оплаченных при ЕНВД, но списанных в создание при УСН, уменьшает налоговую базу по «упрощенке» по мере их списания (п. 1 ст. 4 закона № 373-ФЗ).
Главные средства
Остаточная стоимость главных средств (ОС), рассчитанная как разница меж ценой приобретения и амортизацией, исчисленной по правилам бухучета, определяется на момент перехода на УСН. В расходы эта сумма списывается по срокам, определенным в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина) (зависимо от срока полезного использования объекта).
По объектам, введенным в эксплуатацию при УСН (независимо от момента их приобретения и оплаты) расходы уменьшают налог по УСН, а учитываются в общем порядке — по правилам ст. 346.16 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина).
Переходный период с ЕНВД на ОСНО
Главные моменты перехода на ОСНО разъяснены в письме ФНС № СД-4-3/19053@ от 20.11.2020. Бывшим «вмененщикам» следует учесть последующее:
- При ОСНО в доходы налогоплательщика, применяющего способ начисления, врубается вся сумма реализации, включая аванс, который был внесен в периоде внедрения ЕНВД.
В расходах на общей системе можно учитывать стоимость остатков продуктов и материалов, обретенных на ЕНВД, а проданных либо использованных при ОСНО.
НДС с авансов, приобретенных при ЕНВД, не начисляется. Но налогом на прибыль и НДС облагается вся сумма, если отгрузка произошла в период внедрения ОСНО.
В вычет по НДС можно включить остатки продуктов, нереализованных при ЕНВД, при условии роли их в операциях, облагаемых НДС (п. 3 ст. 4 закона № 373-ФЗ).
Переходный период с ЕНВД на патент
Патентная система, как и ЕНВД, дозволяет не вести налоговый учет расходов (кроме страховых взносов, уменьшающих уплачиваемую в бюджет сумму). Стоимость патента «привязана» к возможному доходу и не зависит от фактических поступлений. Потому вопросцев по учету обычно не возникает. Но для неких категорий налогоплательщиков введен переходный период с ЕНВД на ПСН, позволяющий им платить за патент меньше, пока регионы не воспримут свои нормативные акты по размеру потенциального дохода (ст. 3 закона № 373-ФЗ).
Льготный порядок расчета цены патента, приближенный к условиям для ЕНВД, действует для ИП, применявших «вмененку» в 4 квартале 2020г.:
- по розничной торговле либо общепиту с торговым залом/залом обслуживания гостей площадью 50 — 150 кв. м (базисная доходность для торговли 1800 руб. на 1 кв.м, для общепита – 1000 руб. на 1 кв.м);
для автостоянок (базисная доходность – 50 руб. на 1 кв.м);
по услугам по ремонту, техобслуживанию, мойке и полировке тс (базисная доходность – 12000 руб. на 1 работника с учетом ИП).
Расчет потенциального годичного дохода по соответственному виду бизнеса определяется как произведение 12-кратной базисной доходности, величины соответственного физпоказателя, коэффициента-дефлятора на 2020 год (2,005), коэффициента пересчета налоговой ставки 15/6 и уменьшающего коэффициента 0,5.
Наибольший срок, в течение которого можно использовать обозначенную «переходную» льготу – до 31.03.2021 г.
Страховые взносы
Независимо от избранного режима налогообложения, страховые взносы за 2020 г., уплаченные в 2021 г. в пользу работников, занятых во «вмененной» деятельности, и взносы ИП «за себя» за 2020 г., уменьшают налог по «вмененке» за 4 квартал 2020 г. (п. 2 ст. 4 закона № 373-ФЗ). Потому что срок сдачи декларации за 4 квартал 2020 г. – 20.01.2021,, чтоб учитывать суммы страхвзносов при расчете налога, рекомендуется перечислить их не позднее обозначенной даты.
Полные тексты нормативных документов в животрепещущей редакции вы постоянно можете поглядеть в КонсультантПлюс.
