Правила внедрения патентной системы изложены в гл. 26.5 Налогового Кодекса. В 2020 г. почти все положения, касающиеся порядка исчисления платежей, были пересмотрены. Одно из основных новшеств — с 2021 г. страховые взносы на ПСН уменьшают стоимость патента.
Нормативные документы: уменьшение ПСН на сумму страховых взносов
До 2020 г. стоимость патента не зависела от уплаченных бизнесменом страхвзносов. В 2021 г. вступает в силу новенькая редакция ст. 346.51 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина), утв. Федеральным законом от 23.11.2020 г. № 373-ФЗ, позволяющая зачесть в счет цены патента:
- страхвзносы, уплаченные в границах исчисленных сумм, в т.ч. фиксированные платежи ИП и взносы за наемных работников, включая платежи в ФСС от злосчастных случаев («травматизм»);
расходы по больничным листам, оплаченные ИП за счет собственных средств (кроме сумм, начисленным по злосчастным случаям на производстве и по профзаболеваниям);
платежи за работников по договорам ДЛС (добровольческого личного страхования), при условии, что суммы выплат не превосходят федеральный размер пособия по нетрудоспособности.
Уменьшение налога ПСН на страховые взносы может быть лишь в отношении взносов за служащих, занятых в «патентной» деятельности, и делается оно по определенным правилам.
Общий порядок учета взносов при ПСН
Новенькая редакция ст. 346.51 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина) дозволяет создавать на ПСН уменьшение на страховые взносы с 2021 г. только при соблюдении определенных критерий.
Требования для зачета таковы:
- взносы должны быть уплачены в течение налогового периода деяния ПСН;
взносы берутся в границах исчисленных сумм, переплата не учитывается.
Чтоб уплаченные страхвзносы были учтены при начислении налога, ИП направляет в ИФНС, где был получен патент, особое извещение. Форма такового извещения пока не размещена.
Если патент был оплачен в полном объеме до проведения зачета, сумму переплаты можно зачесть либо возвратить (ст. 78 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина)), подав в ИФНС соответственное заявление.
ПСН и страховые взносы ИП без служащих
Бизнесмен, не являющийся работодателем, перечисляет в бюджет фиксированные страхвзносы «за себя». В 2021 г. 8426 руб. фиксированных взносов уплачивается в ФФОМС и 32448 руб. в ПФР. Срок их внесения – до 31 декабря 2021 года. Добавочно с дохода, превосходящего 300 тыс. руб., уплачивается 1% взносов в ПФР, которые нужно перечислить до 1 июля последующего года (ст. 432 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина)). В уменьшение цены патента ИП может принять всю сумму оплаченных в налоговом периоде взносов, тем снизив налог до нуля.
Но плательщику придется учесть определенные аспекты, возникшие из-за новейшей формулировки ст.346.49 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина), вступающей в силу с 01.01.2021 г. (п. 3 ст. 1 закона № 373-ФЗ). Что поменялось:
- в 2021 году для годичного патента налоговым периодом признается календарный месяц;
если патент взят меньше, чем на год, налоговым периодом, по-прежнему, признается срок его деяния.
При ПСН уменьшение на страховые взносы в 2021 г. делается на суммы, уплаченные в налоговом периоде. Выходит, что ИП должен перечислять страхвзносы:
- при годичном патенте — не пореже 1 раза за месяц;
при патенте, работающем наименее года — не позднее срока его окончания.
Официальных объяснений по этому поводу пока нет. Чтоб избежать разногласий с налоговым органом, можно советовать всем ИП, работающим по патенту, перечислять фиксированные взносы каждый месяц.
Пример
ИП Селиванов, работающий без наемных служащих, брал патент на 1 квартал 2021 г. Его стоимость, рассчитанная ИФНС, составила 30000 руб. Срок уплаты – до 31.03.2021 г. Чтоб уменьшить налог по ПСН, часть фиксированных взносов (за 3 месяца) Селиванов решил перечислить в течение января-марта:
- в ФФОМС ИП заплатил 2106,50 руб. (8426 руб. /12 мес. х 3 мес.),
в ПФР — 8112 руб. (32448 руб. / 12 мес. х 3 мес.).
В итоге за патент Селиванов заплатит:
30000 – (2106,50 + 8112) = 19781,50 руб.
Как работодатели уменьшают налог по ПСН на страховые взносы за 2021 г.
Для ИП-работодателей введено ограничение – сумму ПСН уменьшить на страховые взносы, уплаченные за работников и за себя, можно не наиболее чем на 50%.
Пример
У ИП Красноперова работает 4 сотрудника. За их каждый месяц бизнесмен перечисляет страхвзносов на сумму 18000 руб. Патент Красноперов в 2021 году брал на полгода (январь-июнь), его стоимость 80000 руб.
Потому что в течение полугодия ИП перечислил взносов за работников на сумму 108000 руб. (18000 х 6 мес.), а уменьшить налог можно не наиболее чем на 50% (80000 х 50% = 40000 руб., 108000 > 40000), то за патент Красноперов заплатит только 40000 руб.
Разницу (сумму превышения уплаченных взносов над установленным ограничением) разрешено переносить на последующий патент, работающий в этом же календарном году. Другими словами, 68000 руб. страхвзносов (108000 – 40000) ИП сумеет зачесть в счет цены новейшего патента, если он возьмет его в 2021 году.
Можно ли ПСН уменьшить на страховые взносы при совмещении режимов
Налог при ПСН понижается на страхвзносы, уплаченные за служащих, занятых в видах деятельности, заявленных в патенте. Суммы, уплаченные за работников, занятых в деятельности, осуществляемой на других режимах, не учитываются. Таковым образом, при совмещении режимов, например, УСН и ПСН, страховые взносы нужно будет распределять по видам деятельности.
Пример
У ИП Перевалова работают 5 служащих, из которых 2 человека – в деятельности, заявленной по патенту, 3 человека – по УСН. За всякого из их Перевалов перечисляет по 5000 руб. взносов каждый месяц. Стоимость патента на месяц – 30000 руб. В уменьшение налога по ПСН Перевалов заявил только 10000 руб., уплаченных в период деяния патента (за двоих человек по 5000 руб.), потому на ПСН он заплатит налога: 30000 — 10000 = 20000 руб.
Пока нет официальных объяснений, как верно распределять в таковой ситуации фиксированные взносы ИП и суммы, за служащих, работающих сразу в различных сферах. Беря во внимание, что сомнения и неясности норм трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина)), можно советовать эти взносы распределять по доле выручки, приобретенной по любому виду деятельности.
Ошибка в извещении на понижение налога по ПСН
При несоответствии суммы взносов, обозначенной ИП в извещении, фактическим платежам, числящимся на лицевых счетах налоговиков, ИФНС соразмерно перечтет налоговые обязательства по патенту. Неуплата страхвзносов повлечет отказ в уменьшении налога, о котором плательщику сообщат в течение 20 дней опосля получения неправильного извещения, тогда и оплату патента придется произвести в полном размере (ст. 346.51 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина) в новейшей редакции).
Полные тексты нормативных документов в животрепещущей редакции вы постоянно можете поглядеть в КонсультантПлюс.
