Восстановление НДС с аванса: проводки — uzkinobiz.ru
Восстановление авансового НДС – процесс, возникающий в ситуации, когда одной из сторон сделки приходится возвращать сумму компенсированного до этого налога. Т.е., восстановление НДС — это повышение средств налоговых перечислений для уплаты в отчетном периоде. Аспекты восстановления регламентирует п. 3 ст. 170 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина), в какой содержит полный список ситуаций, когда следует инициировать схожую операцию. Побеседуем о вариантах, когда восстановление НДС с аванса становится необходимостью и о том, как его учитывать.
Восстановление НДС с аванса приобретенного
По авансам приобретенным условия для восстановления НДС не появляются– тут постоянно налог поначалу исчисляют к уплате, потом возмещают либо списывают в издержки. Получение заказчиком аванса подразумевает лишь появление обязанности расчета и уплаты НДС (ст. 154 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина)). Потом, уже по факту отгрузки в счет аванса, торговец вправе заявить НДС к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина)).
Даже при возврате аванса либо списании безвыходного авансового долга восстановление налога нереально, так как вычет не осуществлялся – при возврате аванса торговец заявит НДС к вычету, а при списании задолженности учтет ее в расходах.
Восстановление НДС с аванса выданного
Восстанавливать НДС с аванса предстоит покупателю. Как это происходит? Начисляя НДС по приобретенной предоплате, поставщик оформляет счет-фактуру (СФ) и посылает его покупателю, на основании что тот имеет право заявить выделенный НДС к возмещению. Законодатель не обязует покупателя к принятию вычета по авансу — клиент реализует возможность возмещения без помощи других, соблюдая при всем этом такие аспекты:
- в договоре предвидено перечисление предоплаты;
СФ оформлен в 5-тидневный срок с момента получения аванса и содержит все нужные реквизиты.
Принятие НДС к вычету клиент фиксирует в учете проводкой: Д/т 68/2 К/т 76/АВ (авансы выданные).
Необходимость восстановления НДС возникает, если право вычета покупателем реализовано и вышло хоть какое из последующих событий:
- поставка, по которой был выдан аванс, исполнена;
аванс возвращен покупателю (расторгнут контракт поставки либо произошли конфигурации его критерий);
вышло списание невозвращенной покупателю просроченной авансовой задолженности по невыполненному соглашению (письмо Минфина РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина) от 17.08.2015 № 03-07-11/47347), как по операции, не связанной с НДС. Правда, в перечне обстоятельств для восстановления налога схожее основание не содержится, потому можно поспорить с представителями денежного департамента.
Восстановление НДС с авансов: сроки
Непринципиально, какими причинами вызвана необходимость восстановления НДС, выполнить его следует непременно в том периоде, когда событие вышло (п. 3 ст. 170 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина)). Исполняя эту обязанность, клиент регистрирует в книжке продаж данные авансового СФ, по которому осуществляется восстановление, также величину НДС и размер базы. Там же он делает отметку о реквизитах платежного поручения на оплату аванса. Кодируют в книжке продаж восстановление НДС с аванса кодом операции «21». Этот шифр употребляется только для записей в книжке продаж и перекликается с корреспондирующими записями кодов «01», «02», «13», «25» в книжке покупок.
Пример
ООО «Пион» закупает у ООО «Поставщик» мебель для предстоящей реализации через свою торговую сеть. По условиям соглашения отгрузку продуктов поставщик производит при 100% предоплате.
По любому приобретенному авансу ООО «Поставщик» выставляет в адресок ООО «Пион» СФ, который клиент регистрирует в собственной книжке покупок с кодом вида операции «02». Код «21» в книжке продаж ООО «Пион» проставляется при поступлении мебели на склад — в этот момент отражается операция по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету по авансовому СФ.
Восстановление НДС с аванса: проводки
Восстановительная запись по НДС в бухучете смотрится так:
Д/т 76/АВ (60/АВ) К/т 68/2.
Какой употреблять счет для учета авансовых платежей – 60-й либо 76-й, решает сама компания, делая упор на свои представления о удобстве ведения учета. Подобные решения целесообразнее закрепить в учетной политике.
Продемонстрируем, какими бухгалтерскими записями будет оперировать бухгалтер ООО «Пион» при последующих действиях:
10.09.2020 компания заключила контракт и перечислила поставщику 100% аванса на поставку мебели в сумме 1200000 руб.
11.09.2020 поставщик передал авансовый СФ с выделением в нем НДС в сумме 200000 руб.
30.09.2020 произведена отгрузка продукта в полном объеме.
Операция
Д/т
К/т
Сумма в руб.
10.09.2020 перечислен аванс по договору
60/АВ
51
1 200 000
11.09.2020 заявлен вычет НДС
68/2
60/АВ
200 000
30.09.2020:
Поступление продукта
41
60
1 000 000
Отражен предъявленный НДС
19
60
200 000
Заявлен вычет по НДС
68
19
200 000
Зачтен аванс
60
60/АВ
1 000 000
НДС восстановлен
60
68/2
200 000
Совершенно, если суммы аванса и поставки совпадают, тогда восстановление осуществляется в величине заявленного ранее вычета. Если сумма аванса ниже либо выше цены поставки, то восстанавливают сумму вычета в размере возмещения по авансовому платежу.
Пример
Допустим, что контрактом предусмотрена предоплата 50%.
10.09.2020 ООО «Пион» перечислило по договору аванс на поставку в сумме 960000 руб.
11.09.2020 поставщик выставил СФ с НДС 20% -160000 руб.
29.09.2020 произведена отгрузка продукта на сумму 1920000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 320000 руб.).
Операция
Д/т
К/т
Сумма в руб.
10.09.2020 перечислен аванс
60/АВ
51
960 000
11.09.2020 заявлен вычет НДС
68/2
60/АВ
160 000
30.09.2020:
Поступление продукта
41
60
1 600 000
Входной НДС
19
60
320 000
Заявлен вычет по НДС
68
19
320 000
Зачтен аванс
60
60/АВ
800 000
Восстановлен НДС с аванса
60
68/2
160 000
Таковым образом, сумма восстановления будет равной сумме вычета по перечисленному авансу, полная сумма налога будет учтена по факту отгрузки продукта.
Ворачиваясь к крайнему примеру, разглядим ситуацию, когда сделка, по которой перечислен аванс, не исполнена, а контракт расторгнут 30.09.2020.
Бухгалтерские проводки при этих обстоятельствах будут таковыми:
Операция
Д/т
К/т
Сумма в руб.
10.09.2020 перечислен аванс
60/АВ
51
960 000
11.09.2020 вычет НДС
68/2
60/АВ
160 000
30.09.2020:
Возвращен аванс
51
60
960 000
Восстановлен НДС с аванса
60
68/2
160 000
Полные тексты нормативных документов в животрепещущей редакции вы постоянно можете поглядеть в КонсультантПлюс.